לקוחות יקרים,
ברצוננו להביא לידיעתכם כי פורסם חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה (הוראת שעה), התשפ"ו- 2026" שמטרתו לעודד עלייה לישראל וחזרה אליה, באמצעות מתן פטור ממס על סוגים מסוימים של הכנסה שהופקו בישראל, לעולים חדשים ולתושבים חוזרים ותיקים, וזאת בכפוף לתנאים ולמגבלות שנקבעו בחוק.
להלן עיקרי ההוראות:
1. מי זכאי להטבה
ההטבה חלה על:
עולה, שהיה לתושב ישראל לראשונה בתקופה שמיום 5 בנובמבר 2025 ועד תום שנת המס 2026; (התקופה הקובעת לעניין זכאות להטבות המס).
תושב חוזר ותיק, יחיד שהיה תושב חוץ במשך 10 שנים לפחות שהיה שוב לתושב ישראל באותה תקופה, ובלבד שבידו תעודת תושב חוזר שהונפקה על ידי משרד העלייה והקליטה.
2. על אילו הכנסות חל הפטור
הפטור חל על הכנסה מזכה, שהיא בעיקרה הכנסה חייבת מיגיעה אישית לפי סעיף 2(1) או 2(2) לפקודת מס הכנסה, שהופקה או נצמחה בישראל בעת שהיחיד היה תושב ישראל.
עם זאת, החוק מחריג במפורש סוגי הכנסה מסוימים, ובין היתר:
- הכנסה אחרת כהגדרתה בסעיף 62א(ד) לפקודה (הכנסות פסיביות כגון ריבית, דיבידנד, דמי שכירות, רווח הון).
- הכנסה המיוחסת לעולה או לתושב חוזר ותיק מתאגיד שקוף, למעט הכנסה מתאגיד שקוף המיוחסת לעולה או לתושב חוזר ותיק לפי סעיף 62א לפקודה.
3. תקרות הפטור לפי שנות המס
לפי הוראת השעה, הפטור ממס על ההכנסה המזכה יחול עד לתקרות הבאות:
- שנת 2026: עד 600,000 ש"ח
- שנות 2027 ו-2028: עד 1,000,000 ש"ח לכל שנה
- שנת 2029: עד 350,000 ש"ח
- שנת 2030: עד 150,000 ש"ח
4. הכנסה מקרוב, תקרה מצומצמת
כאשר מדובר בהכנסה מזכה שהתקבלה מקרוב, תחול תקרה נמוכה יותר:
- בשנות המס 2026 עד 2029: עד 140,000 ש"ח לכל שנה
אם באותה שנת מס קיימות גם הכנסות רגילות וגם הכנסות מקרוב, הזכאות תיבחן לפי סוגי ההכנסה, אך בכל מקרה סך ההכנסה הפטורה לא יעלה על התקרה הכללית השנתית.
5. שנת 2026, חישוב יחסי
לגבי שנת המס 2026 בלבד, תקרת הפטור תחושב באופן יחסי לתקופת התושבות בישראל במהלך אותה שנה.
כלומר, מי שהפך לתושב ישראל במהלך שנת 2026, לא יהיה בהכרח זכאי לתקרה מלאה של שנת 2026, אלא לתקרה יחסית בהתאם למשך תקופת תושבותו בישראל באותה שנה.
6. פטור גם לחבר בני אדם תושב חוץ, בתנאים מסוימים
החוק כולל גם הוראה שלפיה הכנסתו מעסק של חבר בני אדם תושב חוץ, שהופקה בישראל בשל יגיעתו האישית של עולה או תושב חוזר ותיק, עשויה להיות פטורה ממס בשנות המס 2026 עד 2030.
עם זאת, הפטור האמור יחול רק אם אלמלא יגיעתו האישית של אותו עולה או תושב חוזר ותיק, לא הייתה לאותו חבר בני אדם הכנסה עסקית שהופקה בישראל.
הפטור לא יחול, בין היתר, במקרים הבאים:
- אם העולה או התושב החוזר הוותיק הוא בעל מניות מהותי באותו חבר בני אדם תושב חוץ
- אם מדובר בתאגיד שקוף, ביחס לחלק ההכנסה המיוחס לבעל זכויות שהוא תושב ישראל
7. סייג חשוב לתחולה
החוק קובע כי ההטבות לא יחולו על יחיד אשר חדל להיות תושב ישראל במהלך אחת משנות המס 2028 או 2029, ושהה בישראל פחות מ-75 ימים באחת מאותן השנים.
מדובר בסייג מהותי, שיכול לשלול את תחולת ההטבה במקרים של ניתוק תושבות מוקדם או שהייה מצומצמת בישראל.
8. שמירת דינים
הטבה זו תינתן בנוסף, ובמקביל, להטבות המס הקיימות כבר כיום לעולים חדשים ותושבים חוזרים, כגון פטור ממס על הכנסות מחוץ לישראל לתקופות מסוימות, ונקודות זיכוי במס.
לכן, יש לבחון בכל מקרה את מערך ההטבות הכולל, לרבות הוראות קיימות בפקודה, ולא להסתפק בבחינת הוראת השעה בלבד.
9. תחילה ותחולה
תחילתו של החוק היא ביום 1 בינואר 2026.
הוא יחול על הכנסות מזכות שהופקו או שנצמחו בישראל, החל מהמועד שבו העולה היה לתושב ישראל לראשונה או מהמועד שבו התושב החוזר הוותיק היה שוב לתושב ישראל, לפי העניין.
10. דגשים מעשיים
לאור מורכבות ההגדרות והתנאים, מומלץ לבחון מראש, בין היתר:
- האם היחיד נכנס להגדרת עולה או תושב חוזר ותיק
- מהו מועד התושבות הרלוונטי לצורך החוק
- האם מדובר בהכנסה מזכה או בהכנסה שהוחרגה מההטבה
- האם קיימת הכנסה מקרוב
- האם מעורב תאגיד שקוף או חבר בני אדם תושב חוץ
- האם קיימות השלכות על תכנון מס, מבנה פעילות, דיווחים לרשות המסים ותיעוד נדרש
אנו ממליצים לכל מי שסבור כי החוק עשוי לחול עליו, לפנות לבחינה פרטנית, בטרם ביצוע עלייה, חזרה לישראל, תחילת פעילות עסקית בישראל או קבלת הכנסות במהלך תקופת ההטבה.
לפרטים נוספים ולבחינה פרטנית של תחולת ההוראות במקרה שלכם, ניתן לפנות למשרדנו.
להוראת שעה לחצו [כאן]
לרשותכם לכל שאלה.
שטרק את שטרק רו"ח.
